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(一)一般贸易出口退税的核算
【所属章节】：
本知识点属于《税务代理实务》第八章货物和劳务税纳税申报和纳第一节增值税纳税申报与纳税审核代理实务的内容。
【知识点】：一般贸易出口退税的核算
1.外贸企业出口货物，采取“先征后退”的办法。
2.生产企业出口货物，采取“免、抵、退”税办法。
▲一般贸易的核算(重点掌握，不涉及进口免税料件加工出口业务)。
先从理论上理解“免、抵、退”税过程：分三种情况理解。
图解①
总结：
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款17”抵“外销应退的税税款13”。
“退”——够抵不退，还得交税4。
提示：如果全是外销，就不存在抵了。
图解②
总结：
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款7”抵“外销应退的税税款13”。
“退”——不够抵(7-13=-6)，退6。
图解③
总结：
“免”——就是出口免税。
“抵”——就是用“内销应纳的税款”抵“外销应退的税税款”。
“退”——不能退内销的留抵税额4，只能退外销的应退13。
提示：这就是“退小不退大”的原理。
图解④
在实践中，购进时支付的进项税额(如动力等)无法分清用途，内销外销合二为一一起算：
提示：在实践中，由于很难算清不予退税的金额，所以只能统一按国家规定的公式计算。
★当期免抵退不得免征和抵扣税额(即，不予退税额)=出口货物离岸价×外汇牌价×(征税率-退税率)
提示：国家不予退税部分，由企业成本负担这部分增值税，计入“主营业务成本”。
(1)如果期末余额在“贷”方(即①)，表示有应纳的增值税。账务处理：
借：应交增值税——应交增值税(未交增值税) 4
贷：应交税费——未交增值税 4
交税时：
借：应交税费——未交增值税 4
贷：银行存款 4
(2)如果期末余额在“借”方，表示有应退的增值税(即②③)。
提示：国家为了是防止出现③，即防止多退增值税，所以国家要求按下列办法计算。
①计算“免、抵、退”税总额(公式计算)=出口货物离岸价×外汇牌价×退税率
②“免、抵、退”总额与“借”方余额进行比较，退小不退大。
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