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服务业营业税的计算
(一)服务业的征税范围
1.代理业
(1)代理报关业务应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
(2)服务性单位将委托方预付的餐费转付给餐饮企业，并向委托方和餐饮企业收取服务费的，属于餐饮中介服务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
(3)无船承运业务，应按照“服务业——代理业”税目征收营业税;
(4)单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业——代理业”税目征收营业税;
(5)金融经纪业不按本税目征税，属于“金融保险业”税目的征税范围;
(6)广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税。
2.旅游业
单位和个人在旅游景区经营索道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务业——旅游业”税目征收营业税。
【相关链接】一般的缆车运输、索道运输按“交通运输业”税目征收营业税。
3.租赁业
(1)单位和个人将承租的场地、物品、设备等“转租”给他人的行为属于租赁行为，按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
(2)对远洋运输企业从事光租业务和航空运输企业从事干租业务取得的收入，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
【相关链接】对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按“交通运输业”税目征收营业税。
(3)酒店产权式经营业主(以下简称“业主”)在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，应按照“服务业——租赁业”税目征收营业税。
(4)交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
【相关链接1】融资租赁业务按“金融保险业”(而非“服务业——租赁业”)税目征收营业税。
【相关链接2】出租文化场所按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
【相关链接3】以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，按“服务业——租赁业”税目征收营业税。
【相关链接4】土地租赁按“服务业——租赁业”(而非“转让无形资产”)税目征收营业税。
【相关链接5】出租电影拷贝，按“转让无形资产”(而非“服务业——租赁业”)税目征收营业税。
4.广告业
(1)广告代理业务按“服务业——广告业”税目征收营业税;
(2)广告的播映按“服务业——广告业”税目征收营业税。
5.其他服务业
包括设计、勘探、咨询等，但是钻井(打井)勘探、爆破勘探按“建筑业”(而非“服务业”)税目征收营业税。
(二)营业额的确定
1.一般情况下，服务业的营业额为纳税人从事各项服务业劳务所取得的营业收入全额。
(1)旅店业的营业额为提供住宿服务的各项收入。
(2)饮食业的营业额为向顾客提供饮食消费服务而收取的餐饮收入。
(3)广告业营业额为从事广告设计、制作、刊登、发布等活动取得的广告收入。
(4)租赁业务的营业额为经营租赁业务所取得的租金收入全额，不得扣除任何费用。
(5)仓储业的营业额为经营仓储业务向顾客收取的全部费用。
(6)其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部价款和价外费用。
2.纳税人从事代理业务，应以其向委托人收取的全部价款和价外费用减除现行税收政策规定的可扣除部分后的“余额”为计税营业额。
(1)服务性单位从事餐饮中介服务的营业额为向委托方和餐饮企业实际收取的中介服务费，不包括其代委托方转付的就餐费用。
【案例】甲服务公司从事无船承运业务，3月份向托运人收取运杂费15万元，甲服务公司取得的有效发票注明其支付海运费10万元，报关、港杂、装卸费3万元。甲服务公司当月应纳营业税税额﹦(15-10-3)×5%﹦0.1(万元)。
(5)从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的“余额”为营业额。
3.福利彩票机构发行销售福利彩票取得的收入不征收营业税;对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入应征收营业税。
4.旅游业
旅游业以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的“余额”为营业额。
【案例】某旅行社组织50人的旅游团赴太湖旅游，每人收取旅游费2000元。旅行社实际为每人支付住宿费500元、餐费500元、交通费400元、景区门票80元。该旅行社应纳营业税税额=(2000-500-500-400-80)×50×5%=1300(元)。
5.从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的“广告发布费”后的“余额”为营业额。
【案例】某广告公司12月份取得广告设计收入25万元，广告代理业务收入20万元，支付给某工厂广告牌制作费6万元，支付给媒体的广告发布费10万元。该公司当月应缴纳的营业税税额=(25+20-10)×5%=1.75(万元)。
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