销售返利的涉税风险管控（1）

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销售返利的涉税风险管控（1）

来源: 更新时间: 2016-07-12 13:03:59 浏览: 评论: 0

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　　销售返利是厂家为了鼓励和促进购货方（商家）对本企业产品的销售，根据销售情况而给购货方（商家）一定的利润返还。销售返利方式较多，如由供货方直接返还商家资金、向商家投资、赠送实物、给商家发放福利品，提供旅游等。返利是税收“概念”而非会计概念，会计准则对其无明确规定，按其性质应当列作营业费用。在实践中，销售返利的税收风险主要体现在发票开具和价格折让两方面，企业对这两方面的税收风险必须进行控制。

　　销售返利的税收风险

　　销售返利虽然从表面形式上称之为“返利”，但本质上仍属于价格上的减让，只是因为价格上的减让，需根据供货方年度（或一段时间）销售情况到年终（或结算期）才能决定存在与否和存在多少。在日常实务中，销售返利的税收风险主要体现以下两种情形：

　　（一）把销售返利发票开成“劳务费”的税收风险

　　国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）第一条第（二）款规定：“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。”第二条规定：“商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。”根据国家税务总局《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》（国税函[2006]1279号）规定：“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。”

　　基于税法规定，生产企业从销售企业那里取得的返利收入发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税额；另一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。

　　在实践当中，不少企业往往把销售返利发票开成“劳务费”，该做法存在以下四大税务风险。

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