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摊余成本的特殊情形有哪些

来源:      更新时间: 2016-07-13 16:47:35      浏览:      评论: 0
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　　概念
　　
　　摊余成本的概念：
　　
　　摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
　　
　　(一)扣除已偿还的本金;
　　
　　(二)加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
　　
　　(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
　　
　　计算
　　
　　摊余成本的计算：
　　
　　摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
　　
　　期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失
　　
　　该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值
　　
　　摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。
　　
　　①实际利率法摊销是折现的反向处理。
　　
　　②持有至到期投资的期末摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)- 现金流入(即面值×票面利率)+ 实际利息(即期初摊余成本×实际利率)
　　
　　③应付债券的摊余成本(本金)=期初摊余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 实际利息(即期初摊余成本×实际利率)
　　
　　④未确认融资费用每一期的摊销额=(每一期的长期应付款的期初余额-未确认融资费用的期初余额)×实际利率
　　
　　⑤未实现融资收益每一期的摊销额=(每一期的长期应收款的期初余额-未实现融资收益的期初余额)×实际利率
　　
　　特殊情形
　　
　　摊余成本的特殊情形：
　　
　　一般情况下，摊余成本等于其账面价值，但也有两种特殊情况：
　　
　　(1)以公允价值计量的金融资产。可供出售金融资产等以公允价值计量的金融资产，若仅仅是公允价值的暂时性下跌，那么计算可供出售金融资产的摊余成本时，不需要考虑公允价值变动明细科目的金额，此时摊余成本不等于账面价值。
　　
　　(2)贷款。已经计提损失准备的贷款，摊余成本也不等于账面价值，因为其摊余成本要加上应收未收的利息。
　　
　　内涵的改进
　　
　　摊余成本内涵的改进：
　　
　　根据《企业会计准则》应用指南的解释，我们可以总结出一般睛况下摊余成本的计算公式可以表述为：
　　
　　1.分次付息情况下：
　　
　　摊余成本：初始确认金额一已偿还的本金±累计利息调整金额-已发生的减值损失
　　
　　2.到期一次付息情况下：
　　
　　摊余成本：初始确认金额一已偿还的本金±累计利息调整金额+累计计提利息一已发生的减值损失。
　　
　　从上述公式可以看出,在不同的付息方式下,摊余成本的含义规范中，内涵不同，而且内容过多，不便于记忆和理解。无论在何种还本付息方式下,均将摊余成本理解为持有至到期投资的账面价值，即企业每期实际利息收入按照上期期末持有至到期投资的账面价值乘以实际利率,这样操作起来不仅简单，而且容易理解。

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