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分期收款销售的税务应当如何处理？

来源:      更新时间: 2016-07-20 18:19:22      浏览:      评论: 0
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　　关于分期收款销售的纳税义务发生时间，《增值税暂行条例实施细则》第三十三条第三款中有明确规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》对增值税专用发票的开具时间也做了规定，其中第十一条第四款为：按照增值税纳税义务的发生时间开具。
　　
　　在新会计准则中，分期收款销售是按公允价值即分期收款总额的现值一次性确认收入金额，在销售额与增值税计税基础不相同的情况下，就会出现不知如何开具增值税专用发票等问题，从而可见分期收款销售的税务处理和会计准则的规定存在较大差异。
　　
　　三、分期收款销售的会计处理与税务处理差异的解决建议
　　
　　针对分期收款销售的会计处理与增值税处理之间存在的差异，笔者认为应该根据具体情况采用不同的处理方法，可以分普通的分期收款销售和具有融资性质的分期收款销售两种情况来分析解决。
　　
　　第一，普通的分期收款销售，也就是实质上不具有融资性质的分期收款销售。
　　
　　对这类业务的会计处理，建议按以前的准则处理，分期确认收入和结转成本。增值税处理是以合同约定收款日期的当天作为纳税义务的发生时间，按收款金额开具增值税专用发票。实际上这类业务还是采用以前的方法，这样也容易和税法规定进行衔接。
　　
　　【例1】长江百货商场采用分期收款方式向黄河实业公司销售彩电100台，每台售价3 000元，共计价款30万元。合同约定分4个月等额付款。该型号彩电单位成本2 000元，增值税税率17%。假定长江百货商场为增值税一般纳税人。
　　
　　第二，具有融资性质的分期收款销售。
　　
　　根据《增值税专用发票使用规定》，增值税专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具。也就是说分期收款销售的增值税发票开具时间应当为“合同约定的收款日期”。而在《企业会计准则第14号——收入》中分期收款销售是按公允价值一次性确认收入金额。为解决上述矛盾，笔者建议分期收款销售中主营业务收入应交增值税在销售时计算，利息收益应交增值税分期确认，这样不仅与会计收益确认一致，而且符合《增值税暂行条例实施细则》中“合同约定的收款日期”的当天确认纳税义务的规定，同时也满足了税控系统的开票要求。

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