免费试听
- 初级会计实务
- 初级经济法基础
“递延所得税资产。”的信息由环球网校为您整理发布，环球网校为您提供初级会计报名时间，会计考试时间，准考证打印，会计成绩查询、执业证书申请等报考须知。更多关于初级会计职称考试考试相关问题，请关注环球网校初级会计考试职称频道。
目录
概念
确认
分录
转回
计量
账务处理
概念
递延所得税资产的概念：
递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。而对于所有应纳税暂时性差异均应确认为一项递延所得税负债，但某些特殊情况除外。
递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产;
递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整“所得税费用”。例如会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。
如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值产升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。
确认
递延所得税资产的确认：
(一)确认递延所得税资产的一般原则
可抵扣暂时性差异，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
1.递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。
2.亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。
3.企业合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认递延所得税资产，并调整商誉等。
借：递延所得税资产
贷：商誉等
4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。
(二)不确认递延所得税资产的特殊情况
如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。
分录
递延所得税资产的分录：
根据新准则,目前的所得税会计采用的是资产负债表债务法，资产负债表日，确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债外的其他资产负债项目的账面价值与计税基础，对于两者存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异及可抵扣暂时性差异，并乘以所得税税率，确定递延所得税的金额，并与期初递延所得税相比，确定当期进一步确认的递延所得税金额或应转销的金额，计入所得税费用—递延所得税，但如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税变化也应计入所有者权益。
具体的步骤：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
转回
递延所得税资产的转回：
递延所得税资产的转回是因为实际确认递延所得税资产时的暂时性差异在本期消失了，也就是暂时性差异的转回。这是由实际发生的事项确定的，也就是必须有经济实质。比如前期确认的坏账准备，本期确实发生了，这叫暂时性差异的转回。
当形成递延所得税资产的资产账面价值开始大于其计税基础时，大于的部分*税率=转回的递延所得税资产的金额，直至两者相等时全部转回。
计量
递延所得税资产的计量：
1.适用税率的确定
确认递延所得税资产时，应采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。
比如按税法规定，从2008年1月1日起，所得税税率由原来的33%改为25%。
则计算2007年的应交所得税，用33%的税率;
但2007年底确认递延所得税资产/负债时，用25%的税率。
因为2007年底产生的暂时性差异只能在2008年及以后期间转回。
无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
2.递延所得税资产账面价值的复核
资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。
①如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用，应减记递延所得税资产的账面价值。
②递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
适用税率变化对确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
企业适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新税率进行重新计量。
递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致企业应交所得税金额的减少或增加的情况。适用税率变动的情况下，应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整，反映税率变化带来的影响。
直接计入所有者权益的交易或事项的，因税率变化产生的相关调整金额应计入所有者权益;
其他情况下，因税率变化产生的调整金额应确认为所得税费用(或收益)
编辑推荐：
6
6
与 初级会计职称 相关的文章
环球网校免费赠课
- 中国经济基础精讲班-刘艳霞 试听
频道总排行
- ·环球网校名师：蔡恒(9)
- ·环球网校名师：成丽芹—主编界的精英(9)
- ·环球网校名师：李玉龙——知识丰富(9)
- ·环球网校名师：刘戈—金牌名师(9)
- ·环球网校名师：马红梅——和蔼可亲(9)
- ·环球网校名师：李莹——通俗易懂(9)
- ·王树京(8)
- ·环球网校名师：李荫凯——授课严谨(8)
- ·环球网校名师：田丽——文思敏捷(8)
- ·环球网校名师：杨鹏——润物无声(8)
- ·环球网校名师：王丽雪——突出重点(8)
- ·环球网校名师：张君广——考神(7)
- ·环球网校名师：孙文波——青年才俊(7)
- ·环球网校名师：李玉龙——知识渊博(7)
- ·环球网校名师：冯婧——教学严谨(7)
- ·环球网校名师：涂雪芝——教学经验丰富(7)
- ·环球网校名师：王丽雪——突出重点(7)
- ·环球网校名师：李荫凯——授课严谨(7)
- ·环球网校名师：张君——生动有趣(7)
- ·环球网校名师：赵知启——紧扣考纲(7)
