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第六节、出口企业增值税的账务处理
一、增值税一般纳税人生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物
根据《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)，“生产企业自营或委托外贸企业代理出口(以下简称生产企业出口)自产货物，除另行规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。本通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。”
实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额;“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)
免抵退税额的计算：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
企业应设置“出口退税”科目核算企业出口货物的退税额。收到退回税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税金-应交增值税(出口退税)”。前文提到，“企业按规定取得的出口退税款”，属于不征税收入，因为出口退税退的是上一个环节的进项税，是企业购进货物已负担的部分，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金。
“出口抵减内销产品应纳税额”的核算：货物出口后，结转产品销售成本时，借记“产品销售成本”，贷记“产成品”。企业应按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借记“产品销售成本”，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”。企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”，贷记“应交税金——应交增值税(出口退税)”。
企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交增值税(出口退税)”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。
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